[ Pobierz całość w formacie PDF ]
Dorota Przybyszewska
ustawy o rachunkowoSci jako zdarzenia poSrednio zwi¹zane z dzia³alnoSci¹ operacyjn¹
jednostki, tj.;
Zakup towarów w dniu rozpoczêcia dzia³alnoSci
- na koncie 76-0 Pozosta³e przychody operacyjne (po stronie Ma) lub
- na koncie 76-1 Pozosta³e koszty operacyjne (po stronie Wn)
Dzia³alnoSæ gospodarcz¹ zarejestrowa³em w urzêdzie skarbowym
w korespondencji z kontami np. 0, 1, 2, 3 (w zale¿noSci od przyczyny b³êdu).
dnia 5 stycznia 2007 r. z terminem rozpoczêcia dzia³alnoSci 8 stycznia
2007 r. Towar zakupi³em 8 stycznia 2007 r. i w tym samym dniu rozpo-
Dane uzyskane po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego
cz¹³em sprzeda¿. WartoSæ zakupionego towaru na podstawie faktur
Je¿eli jednostka otrzyma informacje o zdarzeniach, o których mowa wy¿ej, po zatwier-
VAT zarejestrowa³em w podatkowej ksiêdze 8 stycznia 2007 r. w ko-
dzeniu rocznego sprawozdania finansowego, to ich skutki ujmuje w ksiêgach rachunkowych
lumnie 10 i dokonywa³em sumowania z wartoSci¹ towarów zakupio-
roku obrotowego, w którym informacje te otrzyma³a. Zatem je¿eli informacje dotycz¹ce
nych w nastêpnych dniach. Czy post¹pi³em prawid³owo?
sprawozdania finansowego za 2006 r. wp³yn¹ do jednostki w 2007 r., ale ju¿ po zatwierdze-
Tak, podatnik post¹pi³ prawid³owo. Z pytania wynika, ¿e podatnik dokona³ za-
niu sprawozdania za 2006 r., to skutki tych zdarzeñ jednostka ujmie w ksiêgach rachunko-
kupu towarów handlowych w dniu rozpoczêcia dzia³alnoSci gospodarczej, tj. 8 stycz-
wych w 2007 r. oraz ujawni je w sprawozdaniu finansowym za ten rok.
nia 2007 r. Zatem wartoSæ towarów zakupionych w tym dniu powinna byæ wpisa-
Sposób ujêcia w ksiêgach rachunkowych i w sprawozdaniu finansowym bêdzie analo-
na do ksiêgi w kolumnie 10 Zakup towarów handlowych i materia³Ã³w wg cen
giczny do omówionego wczeSniej, tj. zale¿eæ bêdzie od poziomu istotnoSci b³êdu.
zakupu i bêdzie zaliczona do kosztów uzyskania przychodów w styczniu
Przyk³ady zdarzeñ po dacie bilansu wymagaj¹ce korekt
2007 r., gdy¿ jest to koszt bie¿¹cej dzia³alnoSci gospodarczej. Podlegaæ bêdzie
Zgodnie z MSR nr 10 do zdarzeñ nastêpuj¹cych po dacie bilansu wymagaj¹cych doko- wiêc sumowaniu z wartoSci¹ towarów handlowych zakupionych w nastêpnych
nania korekt kwot ujêtych w sprawozdaniu finansowym nale¿y zaliczyæ m.in.: dniach i wpisanych w kolumnie 10.
1) rozstrzygniêcie sprawy s¹dowej po dniu bilansowym, które potwierdza istniej¹ce ju¿ Je¿eli podatnik dokona³by zakupu towarów handlowych przed rozpoczêciem
na dzieñ bilansowy zobowi¹zanie jednostki nale¿y skorygowaæ uprzednio utworzon¹ dzia³alnoSci gospodarczej, np. 7 stycznia 2007 r. lub wczeSniej, w takim przy-
rezerwê lub utworzyæ dodatkow¹ rezerwê, a nie tylko ujawniæ informacjê o zobowi¹- padku na dzieñ rozpoczêcia dzia³alnoSci (tutaj: na dzieñ 8 stycznia 2007 r.) by³by
zaniu warunkowym w informacji dodatkowej, obowi¹zany sporz¹dziæ spis z natury towarów handlowych i wpisaæ jego wartoSæ
2) uzyskanie informacji po dniu bilansowym o tym, ¿e na dzieñ bilansowy nast¹pi³a utrata do ksiêgi (pod pozycj¹ pierwsz¹). Tê kwestiê reguluje § 27 rozporz¹dzenia Mini-
wartoSci sk³adnika aktywów lub ¿e kwota wczeSniej ujêtego odpisu aktualizuj¹cego stra Finansów z dnia 26 sierpnia 2003 r. w sprawie prowadzenia podatkowej ksiêgi
z tytu³u utraty wartoSci sk³adnika aktywów powinna zostaæ skorygowana. Informacja- przychodów i rozchodów (Dz. U. nr 152, poz. 1475 ze zm.). Jednak wtedy war-
mi takimi mog¹ byæ przyk³adowo: toSæ towarów wykazana w tym spisie nie obci¹¿y³aby bezpoSrednio kosztów
a) bankructwo klienta, które nastêpuje po dniu bilansowym jednostka powinna sko- dzia³alnoSci i nie podlega³aby sumowaniu z ksiêgowanymi kosztami ani
rygowaæ wartoSæ bilansow¹ nale¿noSci, w styczniu, ani w nastêpnych miesi¹cach. WartoSæ towarów wynikaj¹ca ze spi-
b) sprzeda¿ zapasów dokonana po dniu bilansowym po cenie ni¿szej ni¿ wartoSæ przy- su wed³ug cen zakupu czy nabycia zosta³aby rozliczona dopiero przy sporz¹dza-
jêta do wyceny nale¿y doprowadziæ wartoSæ zapasów na dzieñ bilansowy do po- niu nastêpnego spisu z natury. Je¿eli nastêpny spis z natury dokonany by³by do-
ziomu cen sprzeda¿y netto, piero na koniec 2007 r., wartoSæ towarów zakupionych przed rozpoczêciem dzia-
3) ustalenie po dniu bilansowym ceny nabycia aktywów zakupionych lub przychodów ³alnoSci uwzglêdniona by³aby najwczeSniej przy ustalaniu podstawy opodatko-
ze sprzeda¿y aktywów sprzedanych przed dniem bilansowym, wania za rok 2007 (jako ró¿nica wynikaj¹ca ze zmiany wartoSci towarów na po-
4) ustalenie po dniu bilansowym kwoty wyp³at z zysku lub premii, je¿eli na jednostce cz¹tek i koniec roku).
ci¹¿y³o na dzieñ bilansowy prawne lub zwyczajowo oczekiwane zobowi¹zanie do do-
Ewa Gruchot
konania wyp³at, do których tytu³ powsta³ w wyniku zdarzeñ maj¹cych miejsce przed
t¹ dat¹,
Gazeta Podatkowa nr 20 " 8.03.2007 r. [ Pobierz całość w formacie PDF ]